上海市财政局【解读】政府会计实务解答(八)

2020-04-15

      为进一步推进政府会计准则制度有效实施,市财政局深入基层开展调研,切实了解单位在落实新准则制度过程中遇到的实务操作问题,积极做好政策解答、业务指导等工作。我们针对实务操作中的有关问题陆续发布相关实务解答(供大家在实务中参考),欢迎大家提出问题、参与讨论、发表意见。

 

问:如何规范、准确地使用“预提费用”科目?

答:“预提费用”属于负债类科目,核算单位预先提取的已经发生但尚未支付的费用,如预提租金费用等。预提费用的特点是费用发生在前,资金支付在后。因此,单位需要在发生费用的各会计期间将应当确认的费用计入“预提费用”科目。

事业单位按规定从科研项目收入中提取的项目间接费用或管理费,也通过本科目核算(详见政府会计实务解答二、三)。

 

需要注意的是,在“预提费用”科目的核算过程中,由于财务会计下确认费用和预算会计下确认预算支出不同步,会形成费用和预算支出的差异,单位应当予以识别,并在会计报表附注中的《本年盈余与预算结余的差异情况说明》(以下简称“《差异情况说明》”)中反映。

 

 

【示例】A事业单位采用后付费的方式购买2020年全年的绿化服务,合同约定每个月的绿化服务费是2000元,服务费在合同期满一次性支付。

 

(1)2020年1月至11月,A事业单位按月预提绿化服务费。1-11月做相同的账务处理如下:

财务会计:

借:

业务活动费用等

2000

 

_

贷:预提费用

2000

预算会计不作处理。

 

差异分析:当期确认为费用但没有确认预算支出,差异金额为2000元。

 

(2)2020年12月,A事业单位支付全年绿化服务费24000元。账务处理如下:

财务会计:

借:

业务活动费用等

2000

_

预提费用

22000

_

贷:零余额账户用款额度等

24000

预算会计:

借:

事业支出

24000

_

贷:资金结存

24000

 

差异分析:当期确认的预算支出金额为24000元,确认的费用金额为2000元,差异金额为22000元。

 

需要说明的是,A事业单位在填写2020年的《差异情况说明》时,可以选择以下两种方式进行填报:一是同时填报“当期确认为预算支出但没有确认为费用”的差异金额22000元(2000*11=22000),及“当期确认为费用但没有确认为预算支出”的差异金额22000元;二是由于该业务产生的差异金额22000元在本年度内实现了转销,因此,可以不在《差异情况说明》中进行填报。

 

问:从科研项目中计提项目间接费用或管理费应当如何进行账务处理?

答:从科研项目中计提项目间接费用或管理费,应当通过“预提费用”科目核算。需要注意的是:单位应当对科研项目的资金来源进行分析,根据财政科研项目(同级财政预算安排的科研项目)和非财政科研项目(同级财政预算安排以外的其他科研项目)分别进行账务处理。具体账务处理列示如下:

 

财政科研项目中计提项目间接费用或管理费

财务会计:

借:

业务活动费用等

_

贷:预提费用项目间接费用或管理费

预算会计不作处理

 

非财政科研项目中计提项目间接费用或管理费

财务会计:

借:

业务活动费用等

_

贷:预提费用项目间接费用或管理费

预算会计:

借:

非财政拨款结转项目间接费用或管理费

_

贷:非财政拨款结余项目间接费用或管理费

 

 

 

 

问:使用计提的项目间接费用或管理费应当如何进行账务处理?

答:事业单位使用计提的项目间接费用或管理费时,应当根据资金用途分别进行账务处理。具体账务处理列示如下:

 

使用计提的项目间接费用或管理费时

财务会计:

借:

预提费用项目间接费用或管理费

_

贷:银行存款等

预算会计:

借:

事业支出等

_

贷:资金结存

 

使用计提的项目间接费用或管理费用于购置固定资产、无形资产的

财务会计:

借:

固定资产/无形资产

_

贷:银行存款等

 

同时,

 

_

 

借:

预提费用项目间接费用或管理费

_

贷:累计盈余

预算会计:

借:

事业支出等

_

贷:资金结存

 


点赞0 收藏0